ЭКСПЕРТНОЕ АГЕНТСТВО «АРГУМЕНТ»

410031, г. Саратов, ул. Челюскинцев 53/59, офис 1

+7(8452)77-80-09
+7(8452)23-94-48

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА, БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

Определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей предприятия (организации) в случаях искажения его данных о доходах и расходах; Исследование финансового состояния и платежеспособности предприятия (организации) и многое другое.

Бухгалтерская экспертиза производится в целях выявления учетных несоответствий и установления обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств. Рамки исследования определяются поставленными на экспертизу вопросами.

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА:

Цель проведения экспертизы

В соответствии с уже упомянутым Перечнем родов (видов) экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учреждениях Минюста России, финансово-экономическая экспертиза представляет собой:

  • исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта;
  • исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
  • исследование расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта;
  • исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, использование и возвратность кредитов хозяйствующего субъекта;
  • исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты.

В связи с приведенным достаточно подробным перечнем предметов исследования финансово-экономической экспертизы сложно перечислить все возможные случаи ее назначения, однако остановимся на некоторых из них, наиболее вероятных в судебно-арбитражной практике.

Так, в соответствии с разд. III Методических рекомендаций по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства, утвержденных распоряжением Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 8 октября 1999 г. N 33-р, с целью выявления признаков преднамеренного банкротства должен быть проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности должника, в частности, для сопоставления с размером, обязательств должника устанавливается размер всех его активов, а также размер оборотных и чистых активов. Указанные сведения вполне могут быть получены в ходе проведения финансово-экономической экспертизы, назначенной судом. С помощью заключения эксперта судом может быть также сделан вывод и об определении долей сторон в общей долевой собственности применительно к внесенным им вкладам.

Данная ситуация возможна, например, при возникновении общей долевой собственности на незавершенный объект инвестиционной деятельности в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РСФСР от 26 июня 1991 г. N 1488-I «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» или при определении долей товарищей во внесенном в общее дело имуществе (ст. 1043 ГК РФ) при невозможности определить размер этих долей на основании договора простого товарищества.

В качестве еще одной часто возникающей в арбитражной практике ситуации, при которой может быть назначена финансово-экономическая экспертиза, следует назвать уже упомянутую при описании бухгалтерской экспертизы реализацию права выхода участника из общества с ограниченной ответственностью. Напомним, что согласно ст. 26 упоминавшегося уже Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества — действительную стоимость части его доли, пропорциональную оплаченной части вклада. В соответствии со ст. 14 этого же федерального закона действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Как разъяснено в совместном Постановлении Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. N 90/14, если участник не согласен с размером действительной стоимости его доли, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражений общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы.

В последнее время судебно-арбитражная практика исходит из того, что по смыслу нормы ст. 26 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного в балансе общества*(36). Таким образом, реальная величина чистых активов общества вполне может быть установлена в рамках проведенной по делу финансово-экономической экспертизы.

При этом следует различать ситуации, когда стоимость чистых активов затруднительно установить по данным бухгалтерской отчетности*(37) (при неверном ведении бухгалтерского учета и несоответствии бухгалтерской отчетности первичным учетным документам либо при использовании упрощенной системы налогообложения) и для ее определения по данным бухгалтерского учета и отчетности назначается бухгалтерская экспертиза, и когда эта стоимость устанавливается в рыночной величине на основании заключения финансово-экономической экспертизы.

Сфера исследования финансово-экономической экспертизы также очень широка. На практике она назначается в самых различных случаях для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, определения их финансового состояния, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом (определение размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды и т.д.), выполнения договорных обязательств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и т.д.

Судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет решать следующие задачи:

  • определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей организации (предприятия) в случаях искажения ее данных о доходах и расходах;
  • исследование финансового состояния и платежеспособности организации (предприятия);
  • анализ структуры и динамики доходов и расходов организации (предприятия) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;
  • выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли организации (предприятия);
  • установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении организации (предприятия);
  • анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов организации (предприятия), в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств;
  • определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности;
  • анализ финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных цен, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами.

Объект исследования

  • Объекты финансово-экономической экспертизы во многом схожи с объектами бухгалтерской экспертизы и включают в себя в том числе:
  • первичные документы- платежные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, сметы, акты выполненных работ, платежные, расчетные ведомости, чеки и т.д.;
  • бухгалтерские регистры — главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учета, книга покупок, книга продаж, журнал кассира-операциониста, кассовая книга;
  • материалы инвентаризации — описи наличия товара, сличительные ведомости, отчеты материально ответственных лиц, акты сверки задолженностей и т.д.;
  • калькуляции — расчет себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и т.д.;
  • отчетность бухгалтерская и налоговая — бухгалтерский баланс и приложения к нему (форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д.), пояснительная записка к годовому отчету, налоговые декларации, финансовые отчеты и т.д.;
  • учредительные, регистрационные, организационно-распорядительные- приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, устав, учетная политика, приказы о назначении на должность, должностные инструкции, договоры и т.д.;
  • прочие материалы дела (акты ревизии, проверки налоговой инспекции, аудиторской проверки, заключения экспертов других специальностей).

Направляемые на экспертизу материалы должны быть отобраны с такой полнотой, которая обеспечивает комплексное представление системы данных, отражающих балансовые взаимосвязи оборотов по счетам.

При отсутствии регистров бухгалтерского учета (главной книги, журналов-ордеров) для экспертного исследования могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов (например, платежные поручения должны быть сгруппированы в хронологической последовательности с приложением счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов; выписки банка должны соответствовать балансовым данным и регистрам учета самого банка и т.д.).

Экспертный анализ балансовых взаимосвязей операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, нередко позволяет устанавливать данные, свидетельствующие о недостоверности первичных документов, удостоверяющих совершение этих операций. Однако такие возможности открываются при обеспечении субъектом назначения экспертизы комплексности представленных эксперту исходных данных по всему кругу организаций, связанных договорными обязательствами. При изучении итоговых показателей деятельности организации в ходе финансово-экономической экспертизы в отличие от бухгалтерской производится анализ не процесса их формирования, а содержания, оцениваемого с точки зрения сущности категорий себестоимости, уровня рентабельности, прибыли, структуры показателей и их противоречий.

Поскольку финансовые показатели деятельности предприятия (себестоимость, рентабельность, прибыль) имеют интеграционный характер и определяются на основе синтеза многих источников экономической информации, формируемой средствами бухгалтерского учета, полное изучение всех элементов, характеризующих финансовую сторону деятельности организации (предприятия) и ее финансовые результаты, как правило, достигается либо путем проведения комплекса судебных экспертиз, последовательно или параллельно выполняемых экспертом-бухгалтером, экспертом-финансистом или инженером-экономистом, либо путем комплексной судебно-экономической экспертизы, решающей общие задачи. Этот подход актуален, например, для выявления признаков искажения такого показателя, как прибыль, для экономического анализа баланса, а также в иных случаях, когда не исключается, что данные намеренно искажались различными способами.

Вопросы, включаемые судом в определение о назначении экспертизы

  1. В соответствии ли с законодательными и нормативными актами включены в состав расходов организации затраты на изготовление, производство, услуги, осуществленные организациями-контрагентами по договорам подряда, возмездного оказания услуг и т.д. в спорный период; если нет, то каким образом это повлияло на объект налогообложения (прибыль)?
  2. В каком размере в обществе исчислен и уплачен в бюджет налог на прибыль, НДС от работ по изготовлению продукции на основе договоров этого общества с его контрагентами в спорный период; в каком размере обществу следовало исчислить и уплатить в бюджет указанные налог на прибыль, НДС; имелось ли расхождение между суммами уплаченных налогов и суммами, подлежащими оплате; если да, то в каком размере?
  3. Обоснованно ли применена льгота по налогу на прибыль в организации по определенному виду деятельности, хозяйственной операции в спорный период?
  4. Какие нарушения бухгалтерского учета и налогового законодательства способствовали искажению налогооблагаемой базы и размера налогов в организации в спорный период?
  5. В соответствии ли с требованиями законодательства осуществлено документальное оформление и отражение в бухгалтерском и налоговом учете организации поступления доходов от определенной деятельности, хозяйственной операции в спорный период?
  6. Какое отражение в бухгалтерском (налоговом) учете организации получили хозяйственные операции (операция) по поступлению (расходованию) денежных средств от определенной деятельности в спорный период; нарушены ли при этом требования законодательных и нормативных актов?
  7. Была ли занижена сумма прибыли, полученная организацией в спорный период в результате хозяйственных операций включения в состав расходов, либо невключения в состав доходов, либо необоснованного использования льгот и т.д. по исследуемой хозяйственной операции; если да, то каким образом это повлияло на налогооблагаемую базу (размер налогов)?
  8. Усматриваются ли в записях бухгалтерского учета организации признаки неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции выполнения услуг и т.п. по исследуемой хозяйственной операции в спорный период; если да, то каким образом это повлияло на налогооблагаемую базу (размер налогов)?
  9. Каким образом (механизм искажения счетных записей) были завышены расходы (занижены доходы и т.д.) организации по определенной хозяйственной операции согласно представленным бухгалтерским документам в спорный период?
  10. Повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции невключение (включение) в состав расходов затрат, связанных с оказанием услуг, приобретением продукции и т.д., по исследуемой хозяйственной операции; если да, то каким образом это повлияло на налогооблагаемую базу (размер налогов)?
  11. Отражены ли выполненные работы и оказанные услуги в составе затрат в бухгалтерском и налоговом учете организации; если да, то каким образом это повлияло на налогооблагаемую базу (размер налогов)?
  12. Соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели к его неплатежеспособности?
  13. Имеются ли на предприятии (организации) нарушения при производстве банковских кредитных и расчетных операций; обоснованно ли образование фондов потребления и накопления предприятием в результате его финансово-хозяйственной деятельности за год?
  14. Позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию; если да, то за счет каких финансовых источников?
  15. Обоснованно ли израсходована в данной организации (предприятии) указываемая сумма кредита; израсходованы ли данные средства (например, заработная плата работникам) по назначению?

БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА:

Бухгалтерская экспертиза производится в целях выявления учетных несоответствий и установления обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств. Рамки исследования определяются поставленными на экспертизу вопросами.

Объекты исследования бухгалтерских экспертиз подразделяются на общие и специальные. К общим объектам можно отнести первичную и сводную бухгалтерскую документацию: бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные ведомости, карточки счетов бухгалтерского учета, ведомости синтетического и аналитического учета, а также данные управленческого учета. Специальными объектами являются: акты ревизии, заключения экспертов в других областях знаний, аудиторские заключения, акты проверок налоговыми органами и т.д. Если при проведении экспертизы используются также специальные объекты, то сделанные выводы являются, как правило, более достоверными и разносторонними.

С помощью бухгалтерской экспертизы в судебной практике решаются следующие основные задачи:

  • проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несущее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения гражданского дела;
  • проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений. Обычно злоупотребления на предприятиях приводят к материальному ущербу, выражающемуся в потере средств, в неполных взносах платежей в бюджет и т.п. Размер материального ущерба, его характер, организацию или лиц, которыми он причинен, эксперт-бухгалтер устанавливает путем исследования отдельных хозяйственных операций;
  • проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследования технологии и операций производства (хранения, реализации);
  • определение случаев нарушения финансовой дисциплины, по существу которых эксперт может дать заключение. К ним относятся: перерасход фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправильное использование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.;
  • проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского учета. Так, экспертом-бухгалтером может быть установлен отпуск со склада товарно-материальных ценностей в большем количестве, чем указано в накладной;
  • определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев материально ответственные лица дают объяснения того, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств нереальны и образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить эти объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета — с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, то выявление подобных нарушений — одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;
  • определение правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявление недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля;
  • выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, т.е. определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие суд показатели хозяйственной деятельности;
  • реконструкция, т.е. воссоздание, отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации.

При необходимости решения диагностических задач перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:

  • не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме?
  • не содержится ли в главной книге противоречивых счетных записей?
  • с помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в изучаемый период?
  • не повлекли ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах суммы расходов; если да, то на сколько?
  • не усматривается ли в записях по счету 90 «Продажи» признаков неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции на определенную сумму; если да, то как это повлияло на баланс предприятия?
  • не допущено ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступлений от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка?
  • каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов; каков механизм искажения счетных записей?
  • не искажены ли в учете данные, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки»; если да, то каков механизм искажения?

В экспертную задачу может входить воссоздание отдельных, отсутствующих в учетных документах показателей (записей) или в корректировке значений показателей, искаженных либо замаскированных в процессе ведения учета.

Бухгалтерскую экспертизу важно отличать от ревизии.

Вопросы, включаемые судом в определение о назначении экспертизы

Применительно к корпоративным конфликтам, связанным с оспариванием крупных сделок, совершенных хозяйственным обществом, либо с выходом участника общества с ограниченной ответственностью из такого общества, следует выделить следующие вопросы, которые могут быть поставлены на разрешение экспертов и включены в определение при назначении экспертизы:

  • какова согласно данным бухгалтерского учета организации стоимость имущества, отчужденного этой организацией на основании договора купли-продажи, заключенного с организацией-контрагентом, на дату заключения указанной сделки;
  • какова согласно данным бухгалтерской отчетности (учета) стоимость активов организации на определенную отчетную дату;
  • какова согласно данным бухгалтерской отчетности (учета) стоимость чистых активов организации по окончании определенного года?

Однако перечень вопросов, для разрешения которых судом может быть назначена бухгалтерская экспертиза, широк и разнообразен и вряд ли подлежит исчерпывающему перечислению, что обусловлено различными целями данного вида экспертиз.

Также в процессе производства бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы по установлению:

  • фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;
  • правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;
  • соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам, а равно соответствия (несоответствия) показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;
  • документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств, размеров и стоимости неучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, товароведов, других специалистов и иных материалов дела;
  • документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
  • круга лиц, за которыми согласно документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;
  • недостатков в организации, ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

Таким образом, сфера исследования бухгалтерской экспертизы очень широка, и в каждом конкретном случае с учетом обстоятельств определенного дела на разрешение экспертов могут быть поставлены различные узкоспециальные вопросы. В зависимости от решаемых задач

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
ЭКСПЕРТНОЕ АГЕНТСТВО «АРГУМЕНТ»
ИНН6450103511/КПП645001001 ОГРН1186451020690
Директор тел. +79626174555 410031, г. Саратов, ул. Челюскинцев, д.53/59, оф. 1
Тел.: 8 (8452) 778-009, 89272778009 Факс: 8 (8452) 23-94-48
sea778009@Gmail.com сайт:www.sarexpertiza.ru

Заказать экспертизу прямо сейчас

Наш специалист перезвонит вам в ближайшее время

Я разрешаю использовать личные данные




Закрыть меню